TAX CONTROL IN THE CONDITIONS OF MARTIAL LAW IN UKRAINE: LEGAL RESTRICTIONS AND ECONOMIC CHALLENGES
Abstract
The article examines tax control in Ukraine during martial law, emphasizing the need to adapt inspections to new challenges. With ongoing martial law, robust tax control is crucial for stable budget revenues, which are essential for defense and social needs. While tax inspections are vital for preventing violations, wartime conditions impose regulatory limits to reduce business pressure and ensure economic stability. The study explores the ambiguous legal nature of tax inspections, which complicates effective law enforcement. This theoretical uncertainty, coupled with wartime legal exemptions, necessitates a thorough analysis of their essence, functional purpose, and legislative intervention limits. The study also explores the moratorium's economic, legal, and social effects on businesses. The article reviews recent research on tax inspections from various perspectives, including financial control, state control functions, and tax discipline, with particular focus on works published after martial law began. Despite significant studies, a comprehensive understanding of theoretical approaches to tax inspections combined with their legal constraints under martial law remains underdeveloped. The article aims to conduct a theoretical and legal analysis of tax inspections as a tool of tax control and clarify legal limitations on their implementation during martial law in Ukraine. The study outlines key scientific approaches to understanding their nature, examines governing regulatory acts, and identifies specific features of the martial law regime in tax control. It also evaluates legislative innovations related to the inspection moratorium and assesses its impact on the efficiency of state control activities. The research findings emphasize that suspending tax inspections during martial law was justified as a supportive measure for businesses, aimed at reducing administrative pressure and promoting economic resilience. Simultaneously, the article highlights challenges in balancing state fiscal needs with taxpayer rights. It also addresses organizational aspects of the moratorium, such as the inability to conduct inspections in combat zones and resource shortages during military operations. These recommendations aim to optimize tax control and ensure sustainable economic recovery in Ukraine.
References
Проць І. М., Лепіш Н. Я. Особливості податкової перевірки як форми податкового контролю. Молодий вчений. 2021. № 3 (91). С. 306–309.
Татарова Т. О. Особливості податкової перевірки як форми податкового контролю. Вісник Чернівецького факультету Національного університету «Одеська юридична академія». 2016. Вип. 4. С. 113-122.
Голоядова Т. О. Податкові перевірки як форма податкового контролю: особливості електронної перевірки. Науковий вісник міжнародного гуманітарного університету. Сер.: Юриспруденція. 2017. № 27. С. 26-28.
Китайчук Т. Г. Перспективи та недоліки радикальної податкової реформи. Економіка та суспільство. 2022. № 42. URL: https://economyandsociety.in.ua/index.php/journal/article/view/1622/1559 (дата звернення: 15.05.2025)
Табенська Ю. В., Томнюк Т. Л., Грицюк І. В., Пріоритети розвитку державного податкового менеджменту. Економіка та суспільство. 2024. № 63.
Краєвський В. М., Костенко О. М., Скорик М. О. Податковий аудит: зміст і дуальна функція обліку як об’єкта та засоба. Підприємництво та інновації. 2022. Вип.24. С. 123-127.
Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період воєнного стану. Закон України. 2022. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2120-20#Text (дата звернення: 15.05.2025)
Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо скасування мораторію на проведення податкових перевірок. Закон України. 2023. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3453-20#Text (дата звернення: 15.05.2025)
Таращенко В. А. Податковий аудит: підходи до тлумачення. Ефективна економіка. 2020. № 3. URL: http://www.economy.nayka.com.ua (дата звернення: 01.05.2025)
Prots, I. M., Lepish, N. Ya. (2021) Osoblyvosti podatkovoi perevirky yak formy podatkovoho kontroliu [Features of tax audit as a form of tax control]. Molodyi vchenyi – Young scientist, vol. 3 (91), pp. 306–309.
Tatarova, T. O. (2016) Osoblyvosti podatkovoi perevirky yak formy podatkovoho kontroliu [Features of tax audit as a form of tax control]. Visnyk Chernivetskoho fakultetu Natsionalnoho universytetu «Odeska yurydychna akademiia» – «Bulletin of the Chernivtsi Faculty of the National University ‘Odesa Law Academy», vol. 4, pp. 113–122.
Holoiadova, T. O. (2017) Podatkovi perevirky yak forma podatkovoho kontroliu: osoblyvosti elektronnoi perevirky [Tax audits as a form of tax control: features of electronic audit]. Naukovyi visnyk mizhnarodnoho humanitarnoho universytetu. Ser.: Yurysprudentsiia – Scientific Bulletin of the International Humanitarian University. The sir.: Jurisprudence, no. 27, pp. 26–28.
Kytaichuk, T. G. (2022) Perspektyvy ta nedoliky radykalnoi podatkovoi reformy [Prospects and disadvantages of radical tax reform]. Ekonomika ta suspilstvo – Economy and society, vol. 42. Available at: https://economyandsociety.in.ua/index.php/journal/article/view/1622/1559 (accessed May 15, 2025)
Tabenska, Yu. V., Tomniuk, T. L., Hrytsiuk, I. V. (2024) Priorytety rozvytku derzhavnoho podatkovoho menedzhmentu [Priorities for the development of public tax management]. Ekonomika ta suspilstvo – Economy and society, no. 63.
Kraievskyi, V. M., Kostenko, O. M., Skoryk, M. O. (2022) Podatkovyi audyt: zmist i dualna funktsiia obliku yak obiekta ta zasoba [Tax audit: content and dual function of accounting as an object and means]. Pidpryiemnytstvo ta innovatsii – Entrepreneurship and innovation, vol. 24, pp. 123–127.
Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy ta inshykh zakonodavchykh aktiv Ukrainy shchodo dii norm na period voiennoho stanu: Zakon Ukrainy vid 15.03.2022 № 2120-IX [On amendments to the Tax Code of Ukraine and other legislative acts of Ukraine regarding the application of norms during the martial law period: Law of Ukraine on March 15, 2022 № 2120-IX]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2120-20#Text (accessed May 15, 2025)
Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy ta inshykh zakoniv Ukrainy shchodo skasuvannia moratoriiu na provedennia podatkovykh perevirok: Zakon Ukrainy vid 09.11.2023 № 3453-IX [On amendments to the Tax Code of Ukraine and other laws of Ukraine regarding the lifting of the moratorium on tax audits: Law of Ukraine on November 09, 2023 № 3453-IX]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3453-20#Text (accessed May 15, 2025)
Tarashchenko V. A. (2020) Podatkovyi audyt: pidkhody do tlumachennia [Tax audit: approaches to interpretation]. Efektyvna ekonomika, №. 3. Available at: http://www.economy.nayka.com.ua. (accessed August May 01, 2025)
