VALUE ADDED TAX: THE RELEVANT ACCOUNTING AND REPORTING ISSUES
Abstract
Accounting and control of settlements on value added tax are important and fundamental for business entities. VAT has a significant impact on the financial condition and financial results of business entities. It is connected with payment of the tax at acquisition of material values, payment for fulfillment of works or received services and receipt of this tax on accounts of economic entities carrying out realization of goods, works, and services. The article summarises the peculiarities of accounting of settlements with the budget on value added tax, in particular, the essence, regulatory support (in the context of five levels), rates, the procedure for recognition of tax credit and tax liability, the algorithm for calculating the amount of value added tax payable to the budget and accounting support of such settlements. The dynamics and structure of the value added tax in the revenues of the consolidated budget of Ukraine for 2014 - 2022 and as of 01 October 2023 have been analysed. It has been established that the value added tax is one of the main fiscal instruments for financing the State Budget of Ukraine. The opinion of scientists and practitioners on the issue of accounting of settlements with the budget on value added tax in recent years has been studied. Recent publications covering various scientific views on tax collection have been reviewed and the range of issues that have been researched widely enough and partially. The analysis of scientific research and systematisation of scientists' and practitioners' views on problematic issues of accounting for value added tax settlements has been carried out. The significance of tax invoices in determining the tax credit is noted. Attention is focused on problematic aspects of blocking tax invoices, the criteria of riskiness as a component of automated monitoring of tax invoices (concerning doubtful (fictitious) actions of the payer (((performed or not performed) and doubtful (fictitious) payers) are generalised. Based on the results of the conducted research, a number of recommendations were proposed to solve certain problems, in particular: improvement of internally regulated documents governing the organisation of accounting of tax settlements, introduction of additional synthetic and analytical accounts, improvement of primary documents and reporting, introduction of new forms of analytical documents, etc.
References
Лега О.В. Облік розрахунків за податками та платежами: систематизація поглядів. Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. 2021. Вип. 54. С. 259–266. DOI: https://doi.org/10.32843/infrastruct54-41 (дата звернення 27.01.2024).
Доходи держбюджету України. URL: https://index.minfin.com.ua/ua/finance/budget/gov/income/ (дата звернення 27.01.2024).
Податковий кодекс України від 01 лип. 2015 р. № 2755-17. (Зі змінами станом на 1.08.2021 р.). Верховна Рада України. URL: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17. (дата звернення 27.01.2024).
Топ-5 причин блокування податкових накладних URL: https://prikhodko.com.ua/my-i-zmi/my-i-zmi/stattya/top-5-prychyn-blokuvannya-podatkovyh-nakladnyh/ (дата звернення 27.01.2024).
Южаніна Ніна. Телеграм-канал. URL: https://t.me/ninayuzhanina/780 (дата звернення 27.01.2024).3
Бобрик Н. Безумовна реєстрація: які ПН/РК під неї потрапляють. Все про бухгалтерський облік. 2023. № 92. С. 13–14.
Бобрик Н. Статус ризикового платника ПДВ: як він виникає і чим загрожує. Все про бухгалтерський облік. 2023. № 92. С. 4–5.
Нові правила у блокуванні податкових накладних – причини та як уникнути. URL: https://biz.ligazakon.net/analitycs/222139_nov-pravila-u-blokuvann-podatkovikh-nakladnikh--prichini-ta-yak-uniknuti (дата звернення 27.01.2024).
Шульга Т.М., Зима В.О. Податок на додану вартість : зміст та адміністрування. Юридичний науковий електронний журнал. 2023. № 6. С. 420-422. URL: http://www.lsej.org.ua/6_2023/98.pdf (дата звернення 27.01.2024).
Волчанська, Л., Юшковський, Д. (2023). Податковий аспект організації обліку та аудиту податку на додану вартість. Економіка та суспільство. 2023. Вип. 55. URL:https://doi.org/10.32782/2524-0072/2023-55-10 (дата звернення 27.01.2024).
Фоміна О.В. Облікове забезпечення управління розрахунками з бюджетом за ПДВ. Ефективна економіка. 2018. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/pdf/9_2018/5.pdf (дата звернення 27.01.2024).
Подолянчук О.А. Податок на додану вартість: сутність та стан первинного обліку. Економіка. Фінанси. Менеджмент: актуальні питання науки і практики. 2017. № 1. С. 82–102. URL: http://repository.vsau.org/getfile.php/13017.pdf (дата звернення 27.01.2024).
Масіна Л.О., Гусєв А.О. Облік податку на додану вартість на підприємстві: поточний стан та шляхи реформування. Ринкова економіка: сучасна теорія і практика управління. 2021. Том 20. Вип. 2 (48). С. 169–183.
Швець Ю.О., Мозолевська А. І. ПДВ в Україні: проблеми стягнення та перспективи впровадження закордонного досвіду. Економіка та управління національним господарством. 2019. Вип. 47-1. С. 101–106. URL: http://bses.in.ua/journals/2019/47_1_2019/20.pdf (дата звернення 27.01.2024).
Соколовська А.М., Райнова Л.Б. Податок на додану вартість: підходи до реформування в Україні та Євросоюзі. Економіка та держава. 2020. № 8. С. 43–48. URL: http://www.economy.in.ua/pdf/8_2020/9.pdf (дата звернення 27.01.2024).
Слюсар С. Т. Податок на додану вартість та його місце в системі непрямих податків. Фінанси. Грошовий обіг. Кредит. 2021. Вип. 51. С. 136–140. URL: http://ehsupir.uhsp.edu.ua/bitstream/handle/8989898989/6089/Slusar_Podatok_na_dodanu_vartist.pdf?sequence=1&isAllowed=y (дата звернення 27.01.2024).
Макаренко А.П., Ананьєва І.В. Удосконалення оподаткування, обліку, податкової звітності і контролю податку на додану вартість та заходи щодо поліпшення його податкового планування на підприємстві. Агросвіт. 2021. № 4. С. 31–38. URL: http://www.agrosvit.info/?op=1&z=3541&i=3 (дата звернення 27.01.2024).
Бачинський В.І., Помулєва В.М. Актуальні аспекти обліку ПДВ при придбанні товарів. Інноваційна економіка. 2020. № 3-4 (83). С. 175–181.
Лега О., Яловега Л., Прийдак Т. Блокування податкових накладних: причини та наслідки Бухгалтерський облік, контроль та аналіз в умовах інституційних змін: Збірник наукових праць VI Всеукраїнської науково-практичної конференції. м. Полтава, 26 жовтня 2023 р. Полтава, 2023. С. 248–251. URL: https://dspace.mnau.edu.ua/jspui/bitstream/123456789/16193/1/zbirnyk-tez-17-11-23-55-56.pdf (дата звернення 27.01.2024).
Єрмолаєва М.В., Скиданенко Ю. Д., Трушина А. Ю. Річний фінансовий звіт підприємства: вплив міжнародних стандартів на його зміст і форму. Вісник Харківського національного технічного університету сільського господарства,. 2017. Вип. 185 «Економічні науки». С. 200–215. URL: https://repo.btu.kharkov.ua//handle/123456789/15988 (дата звернення 27.01.2024).
Leha O.V. (2021) Oblik rozrakhunkiv za podatkamy ta platezhamy: systematyzatsiia pohliadiv [Accounting of settlements on taxes and payments: systematisation of views]. Bukhhalterskyi oblik, analiz ta audit - Accounting, analysis and audit. Issue 54, рp. 259–266. DOI: https://doi.org/10.32843/infrastruct54-41 (accessed January 27, 2024).
Dokhody derzhbiudzhetu Ukrainy [Revenues of the state budget of Ukraine]. Available at: https://index.minfin.com.ua/ua/finance/budget/gov/income/ (accessed January 27, 2024).
Verkhovna Rada of Ukraine. Podatkovyi kodeks Ukrainy vid 01 lyp. 2015 r. № 2755-17 [The Tax Code of Ukraine of 01 July. 2015 No. 2755-17]. Available at: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17. (accessed January 27, 2024).
Top-5 prychyn blokuvannia podatkovykh nakladnykh [Top 5 reasons for blocking tax invoices] Available at: https://prikhodko.com.ua/my-i-zmi/my-i-zmi/stattya/top-5-prychyn-blokuvannya-podatkovyh-nakladnyh/ (accessed January 27, 2024).
Yuzhanina Nina. Telehram-kanal - Telegram channel. Available at: https://t.me/ninayuzhanina/780 (accessed January 27, 2024).
Bobryk N. (2023) Bezumovna reiestratsiia: yaki PN/RK pid nei potrapliaiut [Unconditional registration: which TI / SA fall under it]. Vse pro bukhhalterskyi oblik - All about accounting. Vol. 92, рp. 13–14.
Bobryk N. (2023) Status ryzykovoho platnyka PDV: yak vin vynykaie i chym zahrozhuie [The status of a risky VAT payer: how it arises and what it threatens]. Vse pro bukhhalterskyi oblik - All about accounting. Vol 92, рp S. 4-5.
Novi pravyla u blokuvanni podatkovykh nakladnykh – prychyny ta yak unyknuty [New rules for blocking tax invoices - reasons and how to avoid them]. Available at: https://biz.ligazakon.net/analitycs/222139_nov-pravila-u-blokuvann-podatkovikh-nakladnikh--prichini-ta-yak-uniknuti (accessed January 27, 2024).
Shulha T. M., Zyma V. O. (2023) Podatok na dodanu vartist : zmist ta administruvannia [Value added tax: content and administration]. Yurydychnyi naukovyi elektronnyi zhurnal - Legal scientific electronic journal. Vol 6, рp. 420-422. Available at: http://www.lsej.org.ua/6_2023/98.pdf (accessed January 27, 2024).
Volchanska, L., Yushkovskyi, D. (2023). Podatkovyi aspekt orhanizatsii obliku ta audytu podatku na dodanu vartist [Tax aspect of the organisation of accounting and audit of value added tax]. Ekonomika ta suspilstvo - Economy and Society. 2023. Issue 55. Available at: https://doi.org/10.32782/2524-0072/2023-55-10 (accessed January 27, 2024).
Fomina O.V. (2018) Oblikove zabezpechennia upravlinnia rozrakhunkamy z biudzhetom za PDV [Accounting support for managing settlements with the budget for VAT]. Efektyvna ekonomika - Effective economy. 2018. Available at: http://www.economy.nayka.com.ua/pdf/9_2018/5.pdf (accessed January 27, 2024).
Podolianchuk O.A. (2017) Podatok na dodanu vartist: sutnist ta stan pervynnoho obliku [Value added tax: the essence and state of primary accounting]. Ekonomika. Finansy. Menedzhment: aktualni pytannia nauky i praktyky - Economics. Finance. Management: topical issues of science and practice. Vol 1. рp. 82-102. Available at: http://repository.vsau.org/getfile.php/13017.pdf (accessed January 27, 2024).
Masina L.O., Husiev A.O. (2021) Oblik podatku na dodanu vartist na pidpryiemstvi: potochnyi stan ta shliakhy reformuvannia [Accounting for value added tax at the enterprise: current state and ways of reforming]. Rynkova ekonomika: suchasna teoriia i praktyka upravlinnia - Market economy: modern theory and practice of management. Tom 20, Vol. 2 (48), рр. 169–183.
Shvets Yu. O., Mozolevska A. I. (2019) PDV v Ukraini: problemy stiahnennia ta perspektyvy vprovadzhennia zakordonnoho dosvidu [VAT in Ukraine: problems of collection and prospects for the implementation of foreign experience]. Ekonomika ta upravlinnia natsionalnym hospodarstvom - Economics and management of the national economy. Vol. 47-1, рр. 101-106. Available at: http://bses.in.ua/journals/2019/47_1_2019/20.pdf (accessed January 27, 2024).
Sokolovska A. M., Rainova L. B. (2020) Podatok na dodanu vartist: pidkhody do reformuvannia v Ukraini ta Yevrosoiuzi [Value Added Tax: Approaches to Reform in Ukraine and the European Union]. Ekonomika ta derzhava - Economy and State. Vol. 8., рр. 43–48.
Sliusar S. T. (2021) Podatok na dodanu vartist ta yoho mistse v systemi nepriamykh podatkiv [Value added tax and its place in the system of indirect taxes]. Available at: http://ehsupir.uhsp.edu.ua/bitstream/handle/8989898989/6089/Slusar_Podatok_na_dodanu_vartist.pdf?sequence=1&isAllowed=y (accessed January 27, 2024).
Makarenko A. P., Ananieva I. V. (2021) Udoskonalennia opodatkuvannia, obliku, podatkovoi zvitnosti i kontroliu podatku na dodanu vartist ta zakhody shchodo polipshennia yoho podatkovoho planuvannia na pidpryiemstvi [Improvement of taxation, accounting, tax reporting and control of value added tax and measures to improve its tax planning at the enterprise]. Ahrosvit - Agrosvit. Vol. 4, рр. 31–38. Available at: http://www.agrosvit.info/?op=1&z=3541&i=3 (accessed January 27, 2024).
Bachynskyi V. I., Pomulieva V. M. (2020) Aktualni aspekty obliku PDV pry prydbanni tovariv [Actual aspects of VAT accounting when purchasing goods]. Innovatsiina ekonomika - Innovative economy. 2020. Vol. 3-4 (83), рр. 175–181.
Leha O., Yaloveha L., Pryidak T. (2023) Blokuvannia podatkovykh nakladnykh: prychyny ta naslidky [Blocking of tax invoices: causes and consequences]. Bukhhalterskyi oblik, kontrol ta analiz v umovakh instytutsiinykh zmin: Zbirnyk naukovykh prats VI Vseukrainskoi naukovo-praktychnoi konferentsii. (26 October, 2023). Poltava (in Ukrainian).
Yermolaieva M.V., Skydanenko Yu.D., Trushyna A. Yu. (2017) Richnyi finansovyi zvit pidpryiemstva: vplyv mizhnarodnykh standartiv na yoho zmist i formu [Annual financial report of the enterprise: the impact of international standards on its content and form]. Visnyk Kharkivskoho natsionalnoho tekhnichnoho universytetu silskoho hospodarstva- Bulletin of Kharkiv National Technical University of Agriculture. Vol. 185, рр. 200-215. Available at: https://repo.btu.kharkov.ua//handle/123456789/15988 (accessed January 27, 2024).
